на страницу библиотеки

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет порядок отображения в учете и отчетности приобретения других предприятий, гудвилла, возникшего при приобретении, слиянии предприятий, а также раскрытие информации об объединении предприятий.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяют предприятия, организации и другие юридические лица (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Настоящее Положение не применяется к операциям по объединению предприятий, находящихся под совместным контролем, и к учету долей в совместных предприятиях.

4. Термины, используемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Гудвилл - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Дата приобретения - дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью покупаемого предприятия переходит к покупателю.

Дочернее предприятие - предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Слияние - объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого владельцы (акционеры) объединяющихся предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий с целью достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Идентифицированные активы и обязательства - приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения отвечают критериям признания статей баланса, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс".

Контроль - решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия с целью получения выгод от его деятельности.

Материнское (холдинговое) предприятие - предприятие, которое осуществляет контроль дочерних предприятий.

Немонетарные активы - все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Неблагоприятные контракты - контракты, в выполнении которых предприятие не заинтересовано из-за их убыточности или других причин и готово передать их другим предприятиям.

Отрицательный гудвилл - превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения.

Объединение предприятий - соединение отдельных предприятий в результате присоединения одного предприятия к другому или вследствие получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия.

Приобретение - объединение предприятий, в результате которого покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций.

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Доля меньшинства - часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Чистые активы - активы предприятия за вычетом его обязательств.

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ

5. Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то покупатель, начиная с даты приобретения, должен:

а) включить в отчет о финансовых результатах доходы и расходы приобретенного предприятия;

б) отобразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения.

6. В случае приобретения контрольного пакета акций (капитала) другого предприятия покупатель, начиная с даты приобретения, должен отображать приобретенные акции (долю в капитале) в составе финансовых инвестиций.

7. Приобретение отображается в учете по стоимости, которая является суммой уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Если приобретение осуществляется путем передачи других активов или принятия на себя обязательства, то стоимость равна справедливой стоимости (на дату приобретения) активов или обязательств, предоставленных покупателем в обмен на контроль за чистыми активами другого предприятия, увеличенной на сумму расходов, которые непосредственно связаны с приобретением.

8. Приобретенные покупателем идентифицированные активы и обязательства признаются отдельно на дату приобретения и отображаются по их справедливой стоимости. Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов и обязательств определяется в порядке, приведенном в приложении к настоящему Положению (стандарту).

9. Если приобретение осуществляется поэтапно (например, путем последовательного приобретения акций), то каждая операция отображается отдельно по справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств, а стоимость отдельных инвестиций поэтапно сравнивается с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств, которые приобретены на каждом этапе.

10. Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет.

11. Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом:

а) прогнозированного срока деятельности предприятия;

б) нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования;

в) изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т.п.

12. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

13. Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом равномерно в течение периода образования таких убытков.

Если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом:

а) в сумме, не превышающей справедливой стоимости приобретенных немонетарных активов, - равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (амортизации) приобретенных необоротных активов;

б) в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, - в периоде приобретения.

Стоимость отрицательного гудвилла на дату баланса отображается в статье "Прочие необоротные активы" отрицательной величиной.

УЧЕТ СЛИЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

14. Расходы, связанные со слиянием предприятий (регистрационные, информационные, консультационные и т.п.), признаются расходами того периода, в течение которого они были осуществлены.

15. Показатели финансовой отчетности объединяющихся предприятий включаются в финансовую отчетность объединенных предприятий за период, в котором происходит слияние, и за предыдущий период.

16. Объединенное предприятие отображает активы, обязательства и собственный капитал объединенного предприятия по их балансовой стоимости с учетом изменения учетной политики (если это произошло).

17. Внутренняя задолженность и результаты операций между объединенными предприятиями исключаются при составлении финансовой отчетности объединенного предприятия.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЪЕДИНЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ

18. В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором состоялось объединение предприятий, указываются:

18.1. Название и общая характеристика объединившихся предприятий.

18.2. Дата объединения.

18.3. Информация о закрытии или продаже составной части деятельности объединенных предприятий.

19. В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором состоялось приобретение предприятия (контрольного пакета акций), приводится информация о:

19.1. Проценте приобретенных акций с правом голоса.

19.2. Стоимости приобретения и описи активов или обязательств, которые предоставляются или должны быть предоставлены покупателем в порядке оплаты.

19.3. Характере и сумме обеспечения реструктуризации и других расходов на закрытие предприятия, которые возникают в результате приобретения и признаны на дату приобретения.

20. В примечаниях к финансовой отчетности также приводится информация о:

20.1. Сроке полезного использования гудвилла (отрицательного гудвилла).

20.2. Обосновании периода амортизации, если срок полезного использования гудвилла превышает 20 лет.

20.3. Сверке стоимости гудвилла (отрицательного гудвилла) на начало и конец отчетного периода с освещением:

20.3.1. Первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации (износа) на начало и конец отчетного периода.

20.3.2. Стоимости гудвилла или отрицательного гудвилла, которые возникли в результате приобретения и зачислены на баланс в отчетном периоде.

20.3.3. Суммы амортизации гудвилла, начисленной за отчетный период.

20.3.4. Прочего списания стоимости гудвилла (отрицательного гудвилла) в отчетном периоде.

21. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация о слиянии предприятий:

21.1. Сумма активов и обязательств, внесенная каждым предприятием.

21.2. Виды и количество выпущенных акций вместе с долей акций, имеющих право голоса, каждого предприятия, которые были обменены при слиянии.

21.3. Доход (выручка) от реализации, прочие операционные доходы, чрезвычайные доходы и чистая прибыль (убыток) каждого предприятия до даты слияния, которые включены в финансовую отчетность объединенного предприятия.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ ИДЕНТИФИЦИРОВАННЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ